標題：注冊會計師職業(yè)道德問題研究
摘要
本文從幾個方面闡述了注冊會計師職業(yè)道德的含義、內(nèi)容和原則。注冊會計師職業(yè)道德是指在注冊會計師職業(yè)活動中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)注冊會計師職業(yè)特征的、調(diào)整注冊會計師職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。即注冊會計師從事會計工作應(yīng)遵循的道德標準。通過論述我國注冊會計師職業(yè)道德存在的具體問題，并對造成當前會計師職業(yè)道德現(xiàn)狀及其存在問題的原因進行分析，進而提出內(nèi)外著手，優(yōu)化注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境，避免法律責任的產(chǎn)生、注冊會計師行業(yè)自我完善的建議，希望以此來凈化我國會計職業(yè)道德上的污染，還社會一個純凈的經(jīng)濟往來空間。在實際生活中，由于社會方方面面的主、客觀原因，我們不得不承認，我國會計師人員置業(yè)到的存在弊病的現(xiàn)狀，不可能在短時期內(nèi)消失。他需要一個長期的修正過程。政府應(yīng)對加強會計職業(yè)道德建設(shè)引起高度重視，并根據(jù)我國市場經(jīng)濟行的實際客觀環(huán)境充分完善會計制度，制定出一套具有中國特色的可操作的會計職業(yè)道德規(guī)范體系，同時依托社會各方面的變革，尤其是與法律、與各行各業(yè)的職業(yè)道德建設(shè)同步。通過社會各方面的變革與協(xié)調(diào)，全社會共同重視道德修養(yǎng)、提高道德思想，從而營造出建設(shè)會計職業(yè)道德的和諧環(huán)境。更為重要的是，企業(yè)負責人和會計人員應(yīng)提高自身修養(yǎng)。
關(guān)鍵詞：注冊會計師、職業(yè)道德、現(xiàn)狀、存在的問題、原因
一、中國注冊會計師的職業(yè)道德概述
注冊會計師職業(yè)道德是指在注冊會計師職業(yè)活動中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)注冊會計師職業(yè)特征的、調(diào)整注冊會計師職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。即注冊會計師從事會計工作應(yīng)遵循的道德標準。
（一）職業(yè)道德的含義主要包括以下幾個方面
1、它是調(diào)整會計職業(yè)活動利益關(guān)系的手段
可以配合國家法律制度，調(diào)整職業(yè)關(guān)系中的經(jīng)濟利益關(guān)系，維護正常的經(jīng)濟秩序；
2、它具有相對穩(wěn)定性
在市場經(jīng)濟活動中，它主要依附于歷史繼承性和經(jīng)濟規(guī)律，在社會經(jīng)濟關(guān)系中，保持自己的相對穩(wěn)定性；
3、它具有廣泛的社會性
它是人們對會計職業(yè)行為的客觀要求，它影響著社會的方方面面，涉及社會經(jīng)濟的發(fā)展和社會經(jīng)濟秩序的健康運行。
（二）職業(yè)道德的內(nèi)容
1、注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范
（1）注冊會計師職業(yè)道德的含義
注冊會計師職業(yè)道德：是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱。
（2）注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范
《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》分為兩個層次，一是基本原則；二是具體要求?；驹瓌t包括注冊會計師旅行社會責任，恪守獨立、客觀。公正的原則，保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，寶石和提高專業(yè)勝任能力，遵守審計等職業(yè)規(guī)范，旅行對客戶的責任以及對同行的責任等。
2、注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的基本原則
（1）獨立、客觀、公正
獨立、客觀、公正是注冊會計師職業(yè)道德中的三個重要的概念，也是注冊會計師職業(yè)道德的基本要求。
獨立：獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，如果注冊會計師與客戶之間不能保持獨立，存在經(jīng)濟利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系，或屈從外界壓力，就很難取信于社會公眾。美國注冊會計師協(xié)會，較早給出獨立性的權(quán)威解釋：“獨立性的含義相當于完全誠實、公正無私、無偏見、客觀認識事實、不偏袒。”
客觀：注冊會計師應(yīng)當力求公平，不因成見貨偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。注冊會計師在許多領(lǐng)域提供專業(yè)服務(wù)，在不同情況下均應(yīng)表現(xiàn)出其客觀性。
公正：注冊會計師在提供服務(wù)時，應(yīng)當坦率、誠實、保證公正。公正不僅僅指誠實，還有公平交易和真是的含義。
（2）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注
專業(yè)勝任能力：注冊會計師應(yīng)當具有專業(yè)知識、技能貨經(jīng)驗，能夠勝任承接的工作。專業(yè)勝任能力既要求注冊會計師具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，有要求其經(jīng)濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。
應(yīng)有關(guān)注：應(yīng)有關(guān)注要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中保持謹慎，以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。
（3）保密
注冊會計師與客戶溝通，繼續(xù)建立在位客戶信息保密的基礎(chǔ)上，這里所說的客戶信息通常是指商業(yè)秘密。
（4）職業(yè)行為
注冊會計師的行為應(yīng)當符合本職業(yè)的良好聲譽，不得有任何損害執(zhí)業(yè)形象的行為。這一義務(wù)要求注冊會計師陸姓對社會公眾、客戶和同行的責任。
（5）技術(shù)準則
注冊會計師應(yīng)當遵守的技術(shù)準則有：第一，中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則；第二，企業(yè)會計準則；第三，與執(zhí)業(yè)有關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章。
二、我國會計人員職業(yè)道德的現(xiàn)狀、存在的問題及成因
（一）我國會計師人員職業(yè)道德的現(xiàn)狀
在我國，隨著市場緊急關(guān)系的日趨復雜，會計工作中的非理性行為越來越多。主要表現(xiàn)為提供虛假、歪曲的會計信息，導致會計信息失真，這幾乎成為一種較為普遍的現(xiàn)象。而這一現(xiàn)象的產(chǎn)生與會計人員的職業(yè)道德密切相關(guān)，不得不對我國會計人員職業(yè)道德的現(xiàn)狀提出質(zhì)疑
（二）我國注冊會計師人員職業(yè)道德存在的具體問題
1、法律、到的意識差
在我國，不少會計師人員不能做到熟悉法規(guī)、依法辦事，遵紀守法的也是也日益淡薄。他們?nèi)狈χ脴I(yè)理想和敬業(yè)精神，不關(guān)注、不學習會計法規(guī)，就更談不上遵紀守法，依法辦事了。更甚至于還有些會計人員在工作中記賬不符合規(guī)范，導致賬簿混亂、賬表不符。這些都大大降低了會計工作效率和會計工作質(zhì)量，違背了職業(yè)道德的要求。
2、會計師人員會計職業(yè)道德觀念淡薄，違法犯罪行為屢屢發(fā)生
在實際工作中，有些中介組織為了謀取利益明智自己提供的有關(guān)資產(chǎn)評估、驗資、審計等證明文件與被審計對象的客觀實際不符而仍然提供這些內(nèi)容虛假的證明文件等。
（三）造成當前會計師職業(yè)道德現(xiàn)狀及其存在問題的原因
注冊會計師承擔法律責任的原因既有外部環(huán)境原因，又有業(yè)界自身的原因，改革開放雖使我國市場經(jīng)濟初步建立起來，但是從目前來看，作為市場經(jīng)濟主體的企業(yè)尚未完全達到規(guī)范化運作，社會公眾對注冊會計師的責任存在期望偏差，現(xiàn)行法律法規(guī)體系也不健全，致使注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境仍不完善，這無疑加大了注冊會計師的審計風險，成為注冊會計師涉訟的“導火索”。另一方面，由于我國注冊會計師事業(yè)發(fā)展時間短、不成熟，其執(zhí)業(yè)水平與國際會計公司相比仍存在一定差距，會計師事務(wù)所內(nèi)部管理體制和注冊會計師自身素質(zhì)都有待加強，這也是造成目前訴訟增加的原因之一。
1、注冊會計師法律責任產(chǎn)生的若干外部環(huán)境因素
（1）上市公司運作不規(guī)范，造成委托人與注冊會計師的“合謀”行為
正如前文所述，我國注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境尚待改進。上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)不合理和由此產(chǎn)生的審計關(guān)系失衡是證券市計市場不公正的根源之一。由于種種原因，我國大部分上市公司是由國有企業(yè)通過改制、改組形成的，企業(yè)的實際所有者缺位，從而造成發(fā)起人或控股股東的經(jīng)營者事實上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，股東大會形同虛設(shè)（大股東“一言堂），這種“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴重。在這種治理結(jié)構(gòu)下，經(jīng)營者由被審計人變成了審計委托人，成為審計的實際委托人，管理層聘請審計機構(gòu)審計、監(jiān)督管理者自己的行為，審計費用等事項也由公司管理層來決定。因此，上市公司管理層在審計交易中。決定著審計機構(gòu)的聘用、續(xù)聘與審計費用標準等內(nèi)容。完全成了會計師事務(wù)所的“衣食父母”，致使會計師事務(wù)所在審計“交易”的契約中明顯處于被動地位。這樣在審計業(yè)務(wù)市場的激烈競爭下，導致注冊會計師接受或默許委托人的某些不正當?shù)男袨?，或者利用自已的專業(yè)知識及優(yōu)勢提供一些不適當建議，使得企業(yè)管理層的一些操縱會計信息披露的行為得以存在和發(fā)展，以此贏得審計業(yè)務(wù)，獲得不正當?shù)臉I(yè)務(wù)收人。這些操縱行為的進一步發(fā)展，往往會形成比較惡劣的社會后果，如：安然公司的行為不僅導致安達信的破產(chǎn)，也對資本市場的信息真實性形成了較大的打擊。
（2）委托人的不法行為
現(xiàn)代審計是建立在對內(nèi)部控制研究和評價基礎(chǔ)上的抽樣審計，不論被審計單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計和運行得多么有效，一旦企業(yè)內(nèi)部人員串通舞弊，內(nèi)部控制制度就會失去作用。而企業(yè)追求利潤最大化，或者企業(yè)內(nèi)部管理人員尋求自身的最大回報等因素，很容易導致企業(yè)管理人員采取不合適的會計信息處理方法，通過非法交易或者做假帳等手段，操縱企業(yè)會計信息的揭示。在審計業(yè)務(wù)過程中，委托人的故意舞弊行為，往往增加了代理人審計的難度，不能指望注冊會計師通過審計查出會計報表中所有的錯誤和舞弊，注冊會計師即使恪盡職守，保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，仍然不能保證查出會計報表中存在的全部錯報，這樣就提高了會計師的審計風險，導致事務(wù)所在審計過程中出現(xiàn)審計失敗，從而在一定程度上增加了會計審計事務(wù)所、注冊會計師被追究法律責任的可能性。
（3）社會公眾的期望偏差
就注冊會計師與社會公眾的關(guān)系來說，也存在一些對注冊會計師執(zhí)業(yè)不利的因素，即社會公眾的期望偏差。
l 誤解會計責任和審計責任
如上面所說，會計責任和審計責任都是兩個不同的概念，審計責任衍生于會計責任，以會計責任的存在為前提。然而遺憾的是，許多人有意或無意地忽略了這種重要差異，將會計責任與審計責任混為一談，或者無視會計責任和審計責任之間的聯(lián)系，而將焦點不恰當?shù)囟技杏趯徲嬝熑?；甚至把?jīng)營失敗視為審計失敗，將企業(yè)無力償付債務(wù)、因經(jīng)營業(yè)績不良而退出上市等純粹的經(jīng)營者責任歸咎于注冊會計師。其結(jié)果必然是，企業(yè)管理當局的責任在事實上被淡化，這從某種意義上強化了作為委托方的企業(yè)管理當局本來就居優(yōu)勢的談判地位。而失去企業(yè)管理當局的真誠配合以及一致的責任約束，單靠注冊會計師去規(guī)范會計信息，這不僅加大了審計風險，而且會激活企業(yè)管理當局轉(zhuǎn)嫁會計責任的僥幸心理。
l 忽略經(jīng)濟、法律等具體環(huán)境
眾所周知，與西方發(fā)達國家相比，中國注冊會計師事業(yè)起點低、起步晚，相關(guān)成本的發(fā)生與否以及大小不是注冊會計師行業(yè)所能控制的而是與當時的經(jīng)濟政策、法律政策、地方保護、政府干預、市場規(guī)范程度以及企業(yè)委托動機等諸多因素密切相關(guān)。在中國的審計收費低廉，不正常的傭金普及，注冊會計師的收入很低。按成本效益原則，根本無法達到審計準則的質(zhì)量要求。離開歷史條件和注冊會計師的法律責任，或試圖將全部責任轉(zhuǎn)嫁給中介機構(gòu)，有失公平。
l 功利驅(qū)動缺乏應(yīng)有的客觀態(tài)度
當企業(yè)經(jīng)營失敗以及發(fā)生其他重大的損害利害關(guān)系人利益事件時，人們往往不向主要責任人————企業(yè)管理當局伸張權(quán)利，而是不約而同地將矛頭指向注冊會計師。如按法理，承擔責任有先后、輕重之分。但日前很多司法人員往往片面執(zhí)行注冊會計師的財產(chǎn)，對于相關(guān)當事人的過錯卻“漠不關(guān)心”。即使判決書中判決注冊會計師的賠償順序在其他當事人之后，最后執(zhí)行的結(jié)果也往往只有注冊會計師承擔了責任。
l 立法方面的相對滯后
為了明確中國注冊會計師的法律責任，維護市場經(jīng)濟秩序，國家先后出臺的《刑法》、《注冊會計師法》、《證券法》。《公司法》中，都涉及了與注冊會計師法律責任有關(guān)的規(guī)定，這一系列規(guī)定對維護市場運行秩序起著重要作用。但由于外部環(huán)境的改變，立法順序的先后不同，使得這些現(xiàn)行法律中，涉及注冊會計師法律責任的條文存在不少矛盾之處。如專向性立法，它不象刑法那樣以犯罪的侵犯客體為線條進行分類規(guī)定，會導致追究注冊會計師法律責任時尺度不一致，不平衡；強調(diào)實體法，輕視程序法，帶來了會計師事務(wù)所賠償程序問題的矛盾；不同司法文件的解釋帶來的會計師事務(wù)所賠償金問題等等，這些現(xiàn)象導致了注冊會計師法律責任的復雜化。而獨立審計準則在公眾及司法部門眼中只是一個行業(yè)規(guī)范，不具有法律性質(zhì)。
2、注冊會計師法律責任產(chǎn)生的行業(yè)內(nèi)部因素
涉及注冊會計師的訴訟案件日益增多，不僅與注冊會計師執(zhí)業(yè)的外部環(huán)境有關(guān)，在很大程度上也與行業(yè)內(nèi)部的不良行為有很大關(guān)系。某些會計師事務(wù)所風險意識不強、質(zhì)量管理不嚴格也是招致訴訟的重要原因。我國注冊會計師業(yè)恢復時間不長，在短期內(nèi)很難達到令人滿意的程度?，F(xiàn)在事務(wù)所改制剛剛完成，有些事務(wù)所還沒有完全從舊體制下轉(zhuǎn)變過來，與原掛靠單位之間還有著千絲萬縷的聯(lián)系，這就造成注冊會計師執(zhí)業(yè)時對審計風險的考慮不夠，為事務(wù)所的發(fā)展埋下了隱患。
另外．目前某些會計師事務(wù)所的從業(yè)人員素質(zhì)也達不到要求。會計師事務(wù)所里的一些年齡較大注冊會計師資格多由“授予”而來，雖然實踐經(jīng)驗豐富，但接受新事物的能力不如年輕人，對許多新的規(guī)章制度理解不夠，執(zhí)業(yè)時難免受到一定影響。而很多年輕人，甚至在校讀書期間就獲取了注地會計師資格，到事務(wù)所去以后缺乏應(yīng)有的培訓和鍛煉，就擔當起審計重任，這無疑影響審計的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。
三、內(nèi)外著手，優(yōu)化注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境，避免法律責任的產(chǎn)生
避免法律責任的產(chǎn)生，就應(yīng)采取綜合治理的方法，改善注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，即：
（一）注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境的改善
1、改善我國上市公司與注冊會計師審計關(guān)系
改變我國注冊會計師執(zhí)業(yè)公正難的現(xiàn)狀，筆者認為要從治理需求入手，一要完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，建立健全企業(yè)內(nèi)部權(quán)利制約機制，從而提高審計的獨立性：二是治理會計市場，使會計市場由買方市場向均衡市場轉(zhuǎn)變。
（1）完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)
建立產(chǎn)權(quán)明晰的現(xiàn)代企業(yè)制度，完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，建立健全企業(yè)內(nèi)部權(quán)利制約機制，從而提高審計的獨立性。企業(yè)管理當局是會計責任人、受托枉人．注冊會計師的聘任應(yīng)與被審單位的管理當局分離，這是注冊會計師保持審計獨立性最根本的一環(huán)，這則需要加強董事會的獨立性和監(jiān)事會的監(jiān)督。在現(xiàn)行的法律框架下。有幾種做法可供選擇：
首先，上市公司設(shè)立外部獨立董事制度，注冊會計師的聘任可由外部獨立董事提名，報股東大會批準；其次，仍由董事會提名注冊會計師，但控股股東和主要經(jīng)理人所代表的股東在股東大會表決時要回避；最后，限制被審單位的注冊會計師解聘權(quán)。
（2）治理會計市場
使會計市場由買方市場向均衡市場轉(zhuǎn)變。行業(yè)監(jiān)管部門要嚴把“市場準入關(guān)”，要逐步提高進入會計市場的門檻，尤其是證券、金融、大中型企業(yè)的審計資格，以此形成注冊會計師與客戶力量的抗衡，減弱客戶施加的不正常壓力。
2、形成恰當?shù)墓娖谕?br />
在注冊會計師、被審計單位管理當局和委托者三個主體之間體現(xiàn)著三對相互關(guān)系。公眾應(yīng)該恰當?shù)睦斫庾鳛橹黧w之一的注冊會計師的責任，即應(yīng)對注冊會計師應(yīng)該承擔的法律責任形成合理的期望，嚴格區(qū)分各主體的責任。
（1）審計責任與會計責任的劃分
應(yīng)明確界定被審計單位管理當局的會計責任與注冊會計師的審計責任。也就是說，被審計單位管理當局提供的會計資料存在重大錯誤或舞弊應(yīng)該由被審計單位負責，注冊會計師只需要負責按照既定的執(zhí)業(yè)標準和簽定的約定書的要求，對會計報表發(fā)表意見，并對審計報告的真實性、合法性負責。
（2）審計失敗與經(jīng)營失敗的劃分
注冊會計師的責任是對會計報表發(fā)表意見，而是對被審計單位所有事項發(fā)表意見。即使對會計報表發(fā)表的意見也僅僅是一種“合理的保證”。注冊會計師不可能保證經(jīng)過審計的單位不會發(fā)生經(jīng)營失敗。只要注冊會計師在審計過程中遵循了獨立審計準則的規(guī)定，保持了應(yīng)有的職業(yè)謹慎，最終出具的審計報告是真實合法的，經(jīng)營失敗給委托人帶來的損害與注冊會計師無關(guān)。
（3）審計監(jiān)督與委托者監(jiān)督的劃分
委托者要對管理當局進行監(jiān)督和約束，以保證管理當局真正履行財產(chǎn)的保值增值責任。審計只是委托者全部監(jiān)督和約束工作的一部分。管理當局經(jīng)營的失敗可能是審計失職的結(jié)果，然而也可能是委托人自身監(jiān)督不力的結(jié)果，也可能是委托者錯誤理解會計信息，進而錯誤決策，導致“損害事實”。故注冊會計師雖然要對自已的行為負責，但他不應(yīng)該是經(jīng)營失敗的“替罪羊”，更不應(yīng)該是委托者風險的“保險人”。
3、完善相關(guān)法律規(guī)范，加強民事制裁
注冊會計師的法律責任，根據(jù)承擔的主體不同，可分為：對會計師事務(wù)所的法律責任和對注冊會計師的法律責任。我國的許多法律法規(guī)，諸如《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等法律法規(guī)都規(guī)定了這兩方面的法律責任。
政府部門可以通過制定或者修改相關(guān)法律、法規(guī)，明確注冊會計師的法律責任，嚴肅對注冊會計師的民事制裁，形成以民事制裁為主、行政和刑事制裁為輔的法律責任體系，起到足夠有效的事先監(jiān)督作用。
（二）注冊會計師行業(yè)自我完善
1、普及法制教育，提高注冊會計師行業(yè)的法律意識。
由于我國注冊會計師行業(yè)的產(chǎn)生與發(fā)展，是在我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型環(huán)境中進行的。因此，絕大多數(shù)注冊會計師比較習慣計劃經(jīng)濟模式中的行政管理方式，而缺少市場經(jīng)濟中的法制意識。有事情找領(lǐng)導、怕打官司等傳統(tǒng)意識根深蒂固地殘留在他們的思想之中。因此，重視紅頭文件而輕視法律條文已成為許多注冊會計師的通病。許多注冊會計師不知道與他們責任相關(guān)的民法通則的內(nèi)容，也不知道新刑法規(guī)定了注冊會計師因工作過失要承擔刑事責任。即使是針對注冊會計師的法律規(guī)范，有的注冊會計師也未必予以關(guān)心。所以，應(yīng)在注冊會計師行業(yè)內(nèi)開展法制教育，提高注冊會計師的法律意識，使他們了解可能承擔的法律責任。
2、開展審計理論研究，制定相關(guān)準則，以防范不必要的審計風險。
注冊會計師之所以要承擔一些法律責任，主要是由于工作結(jié)果沒有達到報告使用者的要求。這既有使用者期望過高的因素，也有審計技術(shù)落后于現(xiàn)實的原因。例如，美國70年代已采用了電算化會計，但注冊會計師行業(yè)沒有對此予以研究與關(guān)注，直到發(fā)生了震驚全美的權(quán)益基金公司電算化會計特大舞弊案之后，才發(fā)現(xiàn)注冊會計師按照手工方式去審計電算化會計所帶來的惡果。在承擔了巨大的法律責任之后，美國注冊會計師行業(yè)才亡羊補牢，制定了相關(guān)的準則規(guī)范，避免今后為此承擔一些不必要的法律責任。同樣，我國當前存在大量的驗資法律責任的案例。如何針對當前的訴訟浪潮，制定相關(guān)的驗資新規(guī)則，同樣具有重要的防范作用。開展審計理論研究，不僅要解釋現(xiàn)有的業(yè)務(wù)現(xiàn)象，更重要的是能預測未來可能發(fā)生的有利因素與不利因素，將一些可能導致注冊會計師承擔法律責任的因素，消滅在萌芽狀態(tài)。因此，重視注冊會計師行業(yè)的理論研究，制定相關(guān)的準則，是行業(yè)主管部門防范法律責任的又一重要措施。
3、加強行業(yè)的內(nèi)部管理，注重行業(yè)道德教育。
行業(yè)自律，是世界各國注冊會計師行業(yè)通常采用的防范法律責任的有效措施之一。一個職業(yè)道德良好、執(zhí)業(yè)質(zhì)量規(guī)范、嚴于律己的行業(yè)，不太會受到太多的無端訴訟糾紛的困擾。即使發(fā)生一些無端訴訟糾紛，法律界也會理解這是不可避免的客觀因素造成的，從而判定注冊會計師免于承擔責任。因為，在許多法律糾紛中，確實很難判定究竟是注冊會計師的責任，還是審計報告使用人的責任。如果一個注冊會計師職業(yè)道德良好，執(zhí)業(yè)謹慎，那么，作為判定該案的司法人員就會理解，這可能是行業(yè)局限性造成的，從而避免其承擔不必要的責任。世界各國的注冊會計師，都將職業(yè)道德作為行業(yè)的生命。同時，加強行業(yè)的內(nèi)部管理，通過同業(yè)復查，行業(yè)年檢等，將一些可能發(fā)生的過失與錯誤，消滅在萌芽狀態(tài)，也是防范注冊會計師行業(yè)承擔過多、更重的法律責任的有效措施之一。所以，加強行業(yè)內(nèi)部管理，注重職業(yè)道德教育，并不是和某些會計師事務(wù)所過不去，而是對整個行業(yè)的有力保護。
4、幫助注冊會計師反擊訴訟，并協(xié)助司法部門制定相關(guān)的法律規(guī)范。
針對日益增多的法律糾紛，行業(yè)主管部門應(yīng)該協(xié)助會計師事務(wù)所去反擊一些無理的訴訟案件。當前，針對注冊會計師的法律訴訟已到了濫訴程度，有的根本沒有任何理由，只是因為驗過資，就將注冊會計師列為被告。出現(xiàn)這樣的情況，一是有些會計師事務(wù)所懼怕訴訟糾紛，一遇到訴訟糾紛，就抱著息事寧人的態(tài)度，私下賠錢，予以調(diào)解處理?；蛘呤怯X得訴訟成本太高，情愿出錢私了。二是司法部門針對日益增多的與注冊會計師有關(guān)的法律糾紛，缺乏相關(guān)的法規(guī)與專業(yè)知識，給斷案造成了許多困難，使得訴訟結(jié)果出現(xiàn)了不利于注冊會計師的局面。這兩種原因?qū)嶋H上助長了一些不必要的法律糾紛。因此，作為主管部門，應(yīng)該幫助會計師事務(wù)所積極應(yīng)訴，反擊不必要的法律訴訟，哪怕訴訟成本高于私了成本也在所不惜。例如，國際上許多國家的注冊會計師主管部門專門匯集、出版一些《法院之友》、《法院顧問》的小冊子，幫助從業(yè)人員與那些毫無根據(jù)的擴大會計師責任的行為做斗爭。其次，為了幫助司法人員正確判案，應(yīng)當加強與他們的溝通與合作，培訓司法人員的專業(yè)知識，參與制定與注冊會計師法律責任相關(guān)的一些法規(guī)，以幫助司法人員熟悉、了解注冊會計師的特征，以使注冊會計師承擔其相應(yīng)的法律責任?？傊?，作為行業(yè)主管部門的財政部門和會計師協(xié)會，應(yīng)該采取一些必要的措施，來防范或減輕注冊會計師不必要的法律責任，以利于注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展。
注冊會計師的法律責任是眾多的理論工作者和實際工作者十分關(guān)心的話題。了解我國注冊會計師法律責任的成因，弄清有關(guān)法律對注冊會計師法律責任的規(guī)范，對如何避免注冊會計師法律責任有積極作用。
四、結(jié)論
在實際生活中，由于社會方方面面的主、客觀原因，我們不得不承認，我國會計師人員置業(yè)到的存在弊病的現(xiàn)狀，不可能在短時期內(nèi)消失。他需要一個長期的修正過程。政府應(yīng)對加強會計職業(yè)道德建設(shè)引起高度重視，并根據(jù)我國市場經(jīng)濟行的實際客觀環(huán)境充分完善會計制度，制定出一套具有中國特色的可操作的會計職業(yè)道德規(guī)范體系，同時依托社會各方面的變革，尤其是與法律、與各行各業(yè)的職業(yè)道德建設(shè)同步。通過社會各方面的變革與協(xié)調(diào)，全社會共同重視道德修養(yǎng)、提高道德思想，從而營造出建設(shè)會計職業(yè)道德的和諧環(huán)境。更為重要的是，企業(yè)負責人和會計人員應(yīng)提高自身修養(yǎng)。
參考文獻：
[1]王偉.對會計職業(yè)道德建設(shè)的探討.經(jīng)濟技術(shù)協(xié)作信息.2007(8).
[2] 肖靜.會計職業(yè)道德規(guī)范的基本內(nèi)涵.中國農(nóng)業(yè)會計,2009。
[3] 財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德[M].中國財政經(jīng)濟出版社,2009。
[4]項懷誠.會計職業(yè)道德.北京人民出版社.2003.
《注冊會計師職業(yè)道德問題研究》完整版：預覽 免費下載（word文檔）
